一、轉讓定價的背景及存在的問題
隨著經合組織（OECD）主導的稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）國際稅收改革項目在全球范圍的不斷推進，各國法律對相應措施的落實也逐步深入，尤其是歐盟，在積極采納OECD規則的同時，在探索應對數字經濟的新工具方面亦領先一步，計劃在未來實現實時數據交換。中國在將 BEPS規則納入國內法方面也是走在世界前列的。轉讓定價是跨國集團常用的一種避稅手段，為此，BEPS第13項行動計劃專門針對這一問題提供了解決方案，即《轉讓定價相關文檔和國別報告》。
轉讓定價是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定的價格。實踐中具體體現為跨國公司利用其關聯公司所在不同地區稅率的差異，通過對價格制定上的調整，實現將利潤轉向低稅率地區以使集團整體稅收達到最小化的目的。
（集團內部）轉讓定價是在法外國集團公司或成員公司被進行稅收校正的首要原因，這一稅收校正經常會導致企業就同一稅基被重復征稅。此外，新近在法生效的《有關對有申報義務的跨境部署的稅務信息的強制自動交換》的法令，作為相關配套措施，也應受到企業的重視。該法令是對歐盟DAC 6 條例的引入，因受疫情影響，申報開始執行的期限延至2021年初。二、企業需要履行的義務
（一）建檔義務
1.簡化文檔
從 2014 年起，設立在法國境內的年營業額（不含稅）超過5千萬歐元（或毛資產超過5千萬歐元）的相關企業必須在納稅申報截止日期起6個月內提交一份有關轉讓定價的 簡化文檔（法國稅法典第 223 條第五款B項），未提交的企業將被處以150歐元的罰款。
簡化文檔應包括有關集團公司的綜合信息和該申報企業的具體信息。
2.完整文檔對于全球年營業額（不含稅）超過4億歐元（或毛資產超過4億歐元）的企業，還有第2項義務需要履行，即公司需要備有有關轉讓定價的完整文檔（包括主體文檔和本地文檔），以便在稅務部門檢查時可以及時提供。
主體文檔主要包括集團的組織結構及業務活動、集團價值鏈分析、集團各成員職能分析、集團內部協議清單、轉讓定價政策、資產及決策者定位、集團研發政策、財年內資產轉讓清單、集團內部資金流動及相關政策、預約定價安排和達成的協議清單等相關信息。
本地文檔則主要涉及當地申報企業的相關信息，包括當地機構的總體介紹、競爭環境說明、集團內部交易說明、集團內部合同副本、詳細的職能分析、采用的轉讓定價制定方法、經濟分析、有關轉讓定價資金流的財務信息。
（二）國別報告
國別報告適用于設立在法國境內的，集團合并銷售額超過7.5億歐元的法國集團公司，對自2016年1月1日起的財年的稅務申報。這一申報，由集團下屬各公司單獨申報其在所在國的營業額，并注明其銷售額中是否包含與關聯公司的交易，或獨自完成。申報公司所在國家將收集到的相關信息轉給集團其他分公司所在國家，使后者能夠確認企業在該國的應稅利潤沒有通過轉讓定價的方式被侵蝕。
法國稅法對未遵守該項規則的行為規定了罰金處罰措施（10萬歐元或所涉及的交易額的5%，兩者取數額高者適用）。
國別報告應包含的主要信息有：營業額、稅前利潤、已繳納的稅額、應繳所得稅稅額、注冊資本、未分配的利潤（盈余公積，結轉）、員工人數、有形資產的構成要素
（貨幣資金除外）、集團下各公司的職能。
（三）轉讓定價文檔應注意的事項
近年來，各國立法機關逐漸調整相關國內法律法規以符合BEPS文檔模板的要求。法國2018年《金融法修正案》修訂了《稅法典》第 L13AA條，列出了轉讓定價相關文檔中應包含的信息事項，創建了一個符合BEPS要求的文檔模板。
當前，違規將帶來對企業形象的影響和被稅務機關頻繁審查、適用嚴苛的審核標準、被雙重征稅、稅務校正等困擾。因此，準備好實時更新的并且符合集團業務慣例和內部合同的完整文檔，供稅務機關隨時查詢，對企業來說甚為重要。
企業提交的文檔應做到表述清晰，條理清楚，使稅務部門能夠充分理解集團的轉讓定價政策。文檔制作過程中尤其應注意對以下信息的表述：
1.對集團的整體理解
法律性的組織結構圖、職能性的組織結構圖、財務信息、合并信息、每一實體在集團業務中的角色和貢獻、無形資產。
2.對被審查企業的分析
該企業在集團業務中的角色及其創造的價值、對相關業務和市場特征的理解、無形資產、業務活動經費的籌措、資本不足的風險、集團內部資金流的實質及真實性。
3.被審查的交易
營業額、營業利潤或虧損、總量、利潤、企業在每項被審查的交易中承擔的職能、承受的風險以及可支配的資產、基準（benchmark）的應用、識別與第三方進行的可比較的交易、審核集團內部合同及其更新修訂。
（四）參與跨境部署的中間人的申報義務為進一步督促企業切實履行其特定跨境部署的申報義務，歐盟第2018/822 號《有關對有申報義務的跨境部署的稅務信息的強制自動交換》指令，規定了參與特定跨境部署的中間人的申報義務。法國以第2019-1068號同名法令將其納入法國法。這里的中間人，可以是參與跨境部署的設計、推廣、組織或提供實施方案或落實方案的任何人?？梢允堑谌焦净蚣瘓F內部公司或部門，也可以是律師，會計師，銀行或稅務咨詢機構等。如果該中間人負有對客戶信息的保密義務，其在申報前需獲得客戶的授權。若未得到客戶授權，則有義務通知客戶自行申報，并保留已盡通知義務的憑證。
三、稅務機關的審查
隨著信息化的不斷深入，稅務機關的審查方式已不僅限于對企業的審查以及現場財務稽查，還可以通過遠程操作來完成審查。信息化審查方式的優勢在于稅務機關能夠獲得企業的全部相關信息。
此外，隨著各國間的協定及經合組織項目，尤其是 BEPS項目的不斷推進，通過加強各國相互溝通，分享各自持有的信息，使企業縮減在高稅收國家應稅稅基的傳統避稅模式不再可行。
（一）轉讓定價的審查范圍
1.追溯期限
法國稅法規定，對轉讓定價的稅務糾察期限為自應稅年份起至第三年末。但也有例外的情況：如果稅務申報中有出現赤字的情況，則追溯期限可以向前延伸至赤字起源時間。
例如：2018 年 5 月：法國稅務部門可以對企業2015、
2016 和 2017 財年的稅務申報進行審查。2018 年12 月
31日: 法國稅務部門對企業2015財年的稅務審查權限到期，其必須發出對這一財年報告的改正提案才可以中斷追溯時效。
2.會計檢查
稅務部門可以在企業辦公地點現場進行會計檢查，檢查以口頭辯論和抗辯形式進行。檢查主要圍繞企業相關的財務報表（需翻譯成法語）進行。會計檢查可采用信息化檢查的方式進行，即遠程檢查，這可以方便檢查人員實現更深入的分析。例如，確認轉讓定價政策是否切實執行以及是否與申報內容相符等。如果審查人員認為存在需要進行稅務校正的問題，應發送改正提案給被檢查的企業，以便其可以對此作出回應。
3.會計審核會計審核也可以遠程進行，企業需在收到通知后15日內提供分類會計帳簿明細。
4.稅務搜查
法國稅務部門享有實地檢查權和扣押權。稅務搜查需要事先取得由自由與羈押法官做出的授權裁定后才可以進行。實地檢查需在司法警官的監督下進行。當事人可以對授權實地檢查和扣押的裁定提出異議，但必須在收到裁定通知之日起15日內提出。對此項裁定的上訴應向上訴法院的院長提出。
四、稅務審查不合規的后果
如果法國稅務部門認為集團的轉讓定價政策不符合公平交易原則，稅務部門會將其認定為非法轉移的利潤，因而重新記入企業利潤項下。
如果稅務部門認定被審查企業的轉讓定價政策不合規，前者需要提供證據證明相關企業之間的關聯性以及價差的不合理性。而被審查的企業可以提供證據，證明讓渡的價差有充分的相應對價，以證明其轉讓定價政策的合理性，抗辯稅務部門的立場。
如遇稅務校正的情況，如果轉移的利潤屬于企業分配的利潤，稅務部門可將其劃入預提稅的范圍。
在企業未制作或未完整制作稅法規定的相應文檔的情況下，稅務部門將執行核定征收程序，且將單方面自行評定應稅稅基。
五、如何應對稅務審查
（一） 按照審查的標準事先進行模擬審計
1.對實質風險進行自查
政策未被實際執行、實際業務活動未建檔（應以制作的發票、會計賬簿摘錄等證明企業切實執行了政策）、合同與其更新內容不符等問題。
2.對形式風險進行自查
文檔不符合BEPS模板要求、文檔未在規定期限內提供等問題。
（二） 管理并合理安排檢查確定日程安排和期限管理。整理與稅務部門舉行會談的會議紀要，確認在會上提出的問題和給出的答復或應回復的事項，為后續程序留存溝通內容的證據。
（三） 與稅務部門溝通企業的轉讓定價政策
積極主動并保持有建設性的討論，配合稅務部門權限范圍內提出的要求。在與主管部門進行任何溝通前，事先解釋企業的轉讓定價政策；
調整文檔使其符合當地情況（如：譯成法語，在歐洲市場是否存在可比較的亞洲企業）。在提交文件之前進行實際適用情況檢查（標明的比例是否符合基準、是否符合集團的實踐、文檔中說明的業務是否在法國實際執行）。
（四） 建議審查時請顧問在場協助
請專業人士協助有利于解決與審查人員難以溝通理解的問題，避免被審查公司的職員直接與審查人員接觸，從容拒絕企業沒有義務回應的要求，創造企業與審查人員協商的機會。建議向專業人士提供保密性和訴訟授權。
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